土地闲置费可以所得税前扣除吗

一是以出让方式取得的土地使用权。根据《城市房地产管理法》第25条的规定，超出出让合同约定的动工开发日期满一年未动工开发的，可以征收相当于土地使用权出让金20%以下的土地闲置费；满二年为动工开发的，可以无偿收回土地使用权。
二是以划拨方式取得的集体土地使用权。根据《土地管理法》第37条的规定，一年内未动工建设的，应当按照该省的规定缴纳闲置费；连续二年未使用的，经原批准机关批准，由县级人民政府无偿收回用地单位的土地使用权。
三是你取得的土地使用权用地手续没有办完全，你怎么开始办转让。土地使用权的转让是有条件的，如果达不得一定的开发条件，国土管理部门按程序是不办理土地转让相关手续的。
四是缴土地闲置费的起止时间是从签订“土地土地使用权出让合同》之日起算的。满一年未动工建设的，按规定缴闲置费；满二年未动工建设的，可以无偿收回。
五是土地的转让是在土地出让的前提下进行的。 达到土地转让条件的，双方当事人签订“土地转让协议”，到国土部门办理土地权属变更手续，把土地使用权变更为承让人的土地使用权。

〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十七条第一项规定，土地征用费及拆迁补偿费是指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。土地闲置费属于其中的一项，因此可以在企业所得税税前扣除。

关于土地闲置费的财务会计处理，《财政部关于企业房地产开发与交易若干财务处理问题的通知》(财基字[1995]938号)规定，以出让方式取得土地使用权的企业，因超过出让合同约定的动工开发日期，按规定缴纳的土地闲置费，或因满2年未动工开发，被政府有关部门无偿收回土地使用权而造成的损失，企业可计入当期管理费用。

　　税务人员说，土地闲置费企业财务会计处理时确实可计入当期管理费用，但是税法规定与财务会计处理存在明显的差异，在税前扣除时土地闲置费不应计入期间费用，而应当归集计入开发产品计税成本，税会差异应在企业所得税年度申报时进行调整。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号) 第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。期间费用是指企业发生的管理费用、财务费用和销售费用。国税发[2009]31号文件还规定，开发产品计税成本支出的内容包括的土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。计税成本是指企业在开发、建造开发产品过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。

　　该企业在2010年度企业所得税申报时，由于工程项目尚未完工，计税成本无法确认，也就不能扣除。由于土地闲置费从税务处理角度明确规定应计入开发产品计税成本，所以不能作为期间费用在当期税前扣除，应做纳税调整。

在土地闲置费的涉税处理上，根据国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)规定，开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按税收规定在税前扣除。同时，《企业所得税暂行条例》及实施细则规定，纳税人在计算应纳税所得额时，各项税收的滞纳金、罚金和罚款不得扣除，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。因此，纳税人缴纳的土地闲置费不属于行政性罚款可以按规定进行税前扣除。

通过以上可以看出，土地闲置国家未收回的，计入施工项目成本(在建工程等，这个要根据用途自己确定)
被国家无偿收回时，可计入损益类科目(如管理费用或其他支出等)